Оптимизация налогового планирования (на примере ООО «ТрансУголь»)

Деятельность любого хозяйствующего субъекта, начиная с момента его создания, будучи связанной с получением материальных благ, обусловлена постоянным стремлением извлечь максимально возможную прибыль. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как за счет увеличения доходов, так и за счет сокращения расходов, к которым относятся обязательные платежи в бюджет. Налоговая нагрузка выступает одним из первых, среди прочих экономических факторов, который влияет на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Большинство руководителей и предпринимателей придерживаются устойчивого мнения: налоги и налогообложение – это тяжелое бремя для развития их бизнеса. Именно по этой причине, актуальным вопросом для отечественных предприятий является оптимизация налогообложения, в частности прибыли, и увеличение, при этом, размера чистой прибыли (валовая прибыль с вычетом налоговых обязательств).

---

Вместе с Work5 контрольные под заказ в Ростове делаются быстро.

---

С одной стороны, такие побуждения предпринимателей – приносят негативные последствия для формирования финансовой устойчивости бюджетной политики Российской Федерации. С другой стороны, механизмы оптимизации налогообложения (в первую очередь законные), позволяют предпринимательским структурам увеличивать экономическую эффективность своей хозяйствующей деятельности. В частности, это отражается на рынке инвестиций, где предприятия увеличивают свои вложения в финансовые активы и основные фонды производства. При этом разработать единую методику определения нагрузки достаточно сложно, это связано с тем, что налоговая система имеет сложную структуру, а многие законодательные нормы предусматривают несколько вариантов их применения, которые могут зависеть от условий, характера и масштабов деятельности предприятия. Оптимальный размер налоговой нагрузки является центральной макроэкономической проблемой любого государства. Как в специальной, так и в публицистической литературе приходится сталкиваться с мнением, что чем ниже уровень налоговой нагрузки, тем быстрее и динамичнее развивается экономика государства: чем ниже налоги, тем выше экономика. Однако, несмотря на возросший интерес к вопросам изменения размера и сроков налоговых платежей, сами методы оценки налоговой нагрузки многочисленны, а также способы ее оптимизации остаются спорными, что подтверждает актуальность исследуемой темы. Цель работы – определение направлений налоговой политики актуальной для анализируемого предприятия и разработка мероприятий по их реализации. Для реализации данной цели необходимо выполнить ряд задач:  определить понятие и содержание налогового планирования;  раскрыть методы налогового планирования;  рассмотреть организационную и финансовую характеристику ООО «ТрансУголь»;  исследовать процедуры налогового планирования и налоги, уплачиваемые в ООО «ТрансУголь»;  предложить рекомендации по совершенствованию налогового планирования в ООО «ТрансУголь»;  оценить эффективность мероприятий, направленных на оптимизацию налоговых платежей в ООО «ТрансУголь». Теоретическую основу работы составили труды следующих авторов: Будасова В.А., Будкина О.М., Гаджиева В.В., Лукаш Ю.А., Лымарь А.И., Тюкина У.Е., С. В. Белоусова С.В., Островенко Т.К., Савицкая Г.В. и друние. Ряд авторов исследовали теоретические и практические основы налогового планирования в организациях, другие оценивали методы оптимизации налогового бремени. Объектом исследования является ООО «ТрансУголь», а предметом исследования является налоговое планирование. В работе использованы такие методы, как анализ, синтез информации из документов, методы обобщения и построения аналогий для формулирования выводов. Помимо этого, применены методы описания, наблюдения, ситуационного анализа, контент-анализа. Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В теоретическом разделе представлена характеристика основ налогового планирования в организациях. В аналитическом разделе проведен комплексный анализ налогового планирования в ООО «ТрансУголь». В проектном разделе разработаны рекомендации и мероприятия по совершенствованию налогового планирования в ООО «ТрансУголь».

Одной из основных расходных статей организации являются налоги, поэтому с целью осуществления контроля за расходами предприятия в рамках текущей деятельности реализуется процесс планирования объема налоговых платежей. В современном мире налоговое планирование является финансовым инструментом, с помощью которого осуществляется планирование и регулирование текущей и стратегических налоговых обязательств предприятия перед бюджетом. В частности, налоговое планирование используется в процессе формирования плана мероприятий, которые складываются в определенный инвестиционный проект. Налоговое планирование осуществляется с целью текущей оценки и прогнозирования окупаемости деятельности организации. Одним из основных направлений налогового планирования в условиях текущей кризисной ситуации является процесс оптимизации налоговой нагрузки на предприятие, когда организация проводит стратегический плановый расчет своих налоговых платежей при условии использования разных налоговых систем. В рамках процесса налогового планирования необходимо соблюдение следующих этапов: процессы налогового планирования имеют определенную логическую последовательность и должны учитывать логику построения налоговой учетной политики. В качестве основных этапов налогового планирования можно определить: выявление рисков оптимизации; анализ проблем и постановка задачи для создания новой налоговой схемы; подбор инструментов, с помощью которых можно провести налоговое планирование; создание налоговой схемы и работа с нею. Следовательно, существуют различные методы налогового планирования, которые в основном отличаются степенью глубины анализа финансового состояния организации. В рамках работы рассматривается несколько подходов к налоговому планированию, каждый из которых по-своему применим среди организаций. Однако для каждого сектора экономики необходимо найти «критическую точку» налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые стандарты максимальной налоговой нагрузки на основе анализа доли материальных затрат, затрат на рабочую силу и амортизации в добавленной стоимости. В рамках оптимизации налоговых платежей налоговая нагрузка должна иметь максимальные и минимальные значения, а методы ее снижения должны применяться в зависимости от потребностей бюджета, а также приоритетов экономического развития организации. С целью практической оценки существующих методик определения налоговой нагрузки и способов ее снижения во второй части работы проведен анализ деятельности ООО «ТрансУголь». ООО «ТрансУголь» входит в группу компаний ПАО КТК, одного из крупнейших производителей и экспортеров энергетического угля в России. На текущий момент ПАО КТК владеет четырьмя действующими и одним проектируемым участком на угольном разрезе «Виноградовский» в Кемеровской области, в том числе в активах компании также две обогатительные фабрики и собственная железнодорожная инфраструктура. Проведенный анализ результатов деятельности ООО «ТрансУголь» показал, что хозяйствующий субъект по всем коэффициентным является доходным, но неликвидным и нерентабельным. Выделены следующие критические показатели для финансового положения и результатов деятельности ООО «ТрансУголь» :  коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы;  финансовое положение организации с точки зрения объема собственных средств крайне неустойчиво;  за 2020 год убыток от финансово-хозяйственной деятельности составил -3 751 тыс. руб.;  присутствует ухудшение финансового результата до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО «ТрансУголь». Существующая налоговая нагрузка для ООО «ТрансУголь» почти полностью состоит из налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и социальных выплат. В течение 2019-2020 гг. наблюдается увеличение налоговой нагрузки на ООО «ТрансУголь», в частности, по таким показателям, как налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. В то же время проведенные исследования уровня налоговой нагрузки ООО «ТрансУголь» показали, что она не достигает оптимального среднего уровня налоговой нагрузки для отрасли по Методике, разработанной Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для снижения налоговой нагрузки самым простым и эффективным способом является выбор оптимальной системы налогообложения, но для каждой организации выбор системы налогообложения и бухгалтерского учета крайне индивидуален. При выборе системы налогообложения ООО «ТрансУголь» следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения бухгалтерских затрат, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности. Поэтому в параграфе 3.1 предложены варианты организации налогового планирования ООО «ТрансУголь», которые должны стать действенным механизмом по сбору информации для принятия управленческих решений в области оптимизации налогов, а также позволят в оперативном порядке собрать всю информацию по суммам налогов, подлежащим уплате в бюджет. С точки зрения экономической эффективности наибольшее значение имеет мероприятие по передачи бухгалтерских услуг на аутсорсинг. Опираясь на произведенные расчеты, можно сделать вывод об эффективности данного направления оптимизации объема налогообложения ООО «ТрансУголь», что особенно важно в период кризиса и экономической стагнации, в том числе на фоне пандемии. При реализации предлагаемых мероприятий общий объем налоговой нагрузки по налогообложению предприятия сократится на 114 тыс. руб., а чистая прибыль возрастет на 77 тыс. руб. Таким образом, важно отметить следующее, что вопрос об эффективности оптимизации налогообложения предприятий в России актуальная проблема. Главным в процессе снижения налоговой нагрузки является выбор специального налогового режима и использование методов налоговой оптимизации, которые позволяют увеличить финансовый результат коммерческой деятельности. Поэтому оптимизация налогообложения организации должна быть непосредственным образом связана с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, а налоговое планирование должно осуществляться на всех этапах финансово-хозяйственного управления и принятия управленческих решений.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ред. от 17.02.2021) / Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - ст. 3824. 2. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова». URL: http://www.consultant.ru. 3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» URL: http://www.consultant.ru. 4. Арамисова Д.Р., Мирзоева А.Р. Методы оптимизации налоговых платежей и разработка мероприятий по внедрению налогового планирования на предприятии // Парадигмальные особенности современной науки и техники: современное состояние, перспективы развития. Материалы XX Всероссийской научно-практической конференции. 2019. С. 178-184. 5. Бодрова Т.В., Борисова Э.Н., Морозова Н.Б., Эзопова-Сорокина О.С. Планирование налоговых обязательств в стратегии устойчивого развития хозяйствующих субъектов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. 2020. № 4. С. 120-127. 6. Борисова С.И. Актуальные аспекты повышения эффективности оптимизации налогообложения организации // Актуальные проблемы учета, анализа, контроля и налогообложения в условиях цифровизации экономики. Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов, представленных на 4-й международной научно-практической конференции. Москва. 2020. С. 131-136. 7. Будасова В.А., Будкина О.М., Гаджиева В.В. Налоговая нагрузка: способы ее определения и оптимизации // Наука и инновации в XXI веке: актуальные вопросы, открытия и достижения. Сборник статей X Международной научно-практической конференции. 2018. С. 113-117. 8. Васильева Е.Г. Налоговая оптимизация и нормативные пределы ее реализации в современной налоговой системе: национальная модель регулирования // Налоги. 2020. № 3. С. 29-34. 9. Гончаренко С.И. Влияние налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия // В сборнике: Современные финансовые отношения: проблемы и перспективы развития. Материалы II Международной научно-практической конференции преподавателей и аспирантов. 2015. С. 41-46. 10. Грабова О.Н., Суглобов А.Е. Системное налоговое планирование хозяйствующих субъектов: теоретические подходы, методические аспекты и практико-ориентированный инструментарий // Russian Journal of Management. 2019. Т. 7. № 3. С. 36–40. 11. Драчева В.Я. Особенности налогового планирования и налоговой оптимизации // Научно-практические исследования. 2020. № 12-6 (35). С. 38-40. 12. Есентаева Г.Н., Конакова Г.М. Значение налогового учета в финансовой системе организации // Актуальные проблемы экономической деятельности и образования в современных условиях. Сборник научных трудов Четырнадцатой Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор О.С. Лазарева. 2019. С. 414-419. 13. Коноваленко А. П. Налоговое планирование как важная составляющая финансовой деятельности предприятия // Молодой ученый. 2018. № 15. С. 25-27. 14. Ладин Д.С., Филатова Т.А. Теоретические аспекты налоговой оптимизации как фактора экономической безопасности хозяйствующего субъекта // Актуальные теоретические и прикладные вопросы управления социально-экономическими системами. Материалы Международной научно-практической конференции. 2019. С. 21-24. 15. Литвиненко В.Н. Учетная политика предприятия как стратегический инструмент налогового планирования и оптимизации // Экономический рост как основа устойчивого развития России. Сборник научных статей 4-ой Всероссийской научно-практической конференции. В 2-х томах. 2019. С. 22-27. 16. Лопастейская Л.Г., Ахметова Л.Р. Налоговое планирование: сущность и методы // Роль инноваций в трансформации и устойчивом развитии современной науки. Cборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. Стерлитамак. 2020. С. 228-230. 17. Лымарь А.И., Тюкина У.Е. Основные методики определения налоговой нагрузки и пути ее оптимизации // Фискальная политика как инструмент преодоления современных барьеров экономического развития России. Материалы научно-практической конференции магистрантов и аспирантов Научного студенческого фестиваля для магистрантов и аспирантов. 2020. С. 100-107. 18. Максимова Н.Н. Эффективность методов налогового планирования в организациях // Финансовая экономика. 2020. № 9. С. 55-57. 19. Манакова Е. В. Налоговое планирование и некоторые аспекты налоговой учетной политики // Дискуссия. 2018. № 6 (91). С. 27-36. 20. Миллер А.Е. Теоретическое обоснование налоговой оптимизации в организациях // Проблемы устойчивого развития: отраслевой и региональный аспект. Материалы международной научно-практической конференции. Отв. ред. О.В. Ямова. 2019. С. 95-98. 21. Нечаева С.Н. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений // Общество и экономическая мысль в XXI в.: пути развития и инновации. Материалы VII Международной научно-практической конференции. Редакционная коллегия: А.М. Сысоев, Е.Д. Соломатина, Е.И. Макаров, К.К. Полянский, Д.Н. Нечаев. 2019. С. 279-282. 22. Олейник А.С. Налоговая оптимизация: классификация методов и инструментов // Экономика и социум. 2020. № 2 (69). С. 604-609. 23. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. – М.: Вершина, 2018. – 211 с. 24. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы: учебное пособие / М.: Инфра-М, 2015. – 269 с. 25. Пименова Я.Р., Новичкова О.В. Оптимизация налоговых платежей путем законного налогового планирования: обзор методов // Инновационные идеи молодых исследователей для агропромышленного комплекса России. Сборник статей Международной научно-практической конференции молодых ученых. 2020. С. 291-294. 26. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Уч. пос., четвертое издание / М: ИНФРА-М, 2017. – 608 с. 27. Сайдулаев Д.Д. Теоретические аспекты организации налогового планирования организаций // Московский экономический журнал. 2020. № 10. С. 49. 28. Санакоева Д.К., Датиева А.А. Налоговое планирование как основной метод налоговой оптимизации // Экономика и предпринимательство. 2020. № 7 (120). С. 222-225. 29. Сапрыкина Т. В. Пути снижения налоговой нагрузки организации // Молодой ученый. 2018. № 50 (236). С. 188-191. 30. Сибиряткина И.В., Будаева А.А. Формирование системы налогового планирования и оптимизации налогов на предприятии // Актуальные вопросы теории и практики финансово-хозяйственной деятельности. сборник материалов Всероссийской (национальной) научно-практической конференции. 2019. С. 295-298. 31. Сидоренко К.А. Оценка налоговой нагрузки в системе налогового анализа организации // В сборнике: Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России. Сборник статей по материалам Х Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Ответственный за выпуск В.П. Попов; под общей редакцией М.Ф. Сафоновой. 2019. С. 141-145. 32. Солярик М.А., Доманская А.Н. Оптимизация налоговых платежей в налоговом планировании // Современная мировая экономика: проблемы и перспективы в эпоху развития цифровых технологий и биотехнологии. Сборник научных статей по итогам работы восьмого международного круглого стола. 2019. С. 202-203. 33. Сташ З.Н. Проблемы исследования планирования и оптимизации налоговых платежей в организации Экономика и предпринимательство. 2021. № 1 (126). С. 1454-1458. 34. Тищенко Е.С., Костышина Е.Я., Радченко Ю.И. Разработка механизма налогового планирования как инструмента налоговой оптимизации // Экономика и предпринимательство. 2019. № 10 (111). С. 1089-1094. 35. Толмачева О.И., Асриян М.А. Методические аспекты оценки налоговой нагрузки и использование данных налогового учета при определении налоговой нагрузки организации // Вестник науки и образования. 2019. № 1-1 (55). С. 53-57. 36. Хит Е.В. Методические аспекты налогового планирования платежей по налогу на прибыль организаций // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: прошлое, настоящее, будущее. Сборник научных статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции. Под редакцией Т.М. Кузьминой. 2020. С. 60-64. 37. Дятлова А.Ф., Нажмутдинова З.К. Сущность налогового планирования при оптимизации налоговых обязательств // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2018. № 11. URL: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8988 (дата обращения: 12.04.2021). 38. Налоговая нагрузка на российскую экономику // URL: https://www.rbc.ru/economics/27/06/2019/5d13b4419a79476d97143a57 (дата обращения: 17.04.2021). 39. Хлебников Д. Аутсорсинг как инструмент снижения затрат и оптимизации бизнес-системы. // URL: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section_16/article_222/ (дата обращения: 23.04.2021). 40. Outsourcing Aims Higher on Cost, Performance and Innovation. // URL: https://www.bain.com/insights/outsourcing-aims-higher/ (дата обращения: 20.04.2021).