Оценка и учет основных средств

Одной из важных задач, решаемых в процессе учета основных средств, является их денежная оценка. В отечественной практике учета применяются следующие виды оцен¬ки основных средств [5]: а) первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость объектов основных средств на дату их принятия к бухгалтерскому учёту. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от источника их поступления на экономический субъект и регламентируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ №26н от 30 марта 2001 года (таблица 1) [10]. Таблица 1 - Методика расчета первоначальной стоимости основных средств При любом способе поступления основных средств экономический субъект в соответствии с положениями ПБУ 6/01 имеет право включать в их первоначальную стоимость фактические затраты на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для эксплуатации. Если при поступлении стоимость основного средства отражена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету по официальному курсу на эту дату, установленному Банком России. б) остаточная стоимость основных средств представляет их текущую стоимость на конкретную дату и определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации; По остаточной стоимости основные средства отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса по строке 1130 [11]. в) восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в текущих условиях, данный вид оценки основных средств используется при проведении их переоценки. Первоначальная стоимость объектов основных средств не подлежит изменению кроме случаев переоценки, реконструкции, модернизации. Переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие экономические субъекты по текущей рыночной стоимости. Переоценка объектов основных средств должна производиться не чаще одного раза в год (как правило, на конец отчетного периода) путем пересчета их остаточной стоимости и суммы начисленной амортизации. Проведя один раз переоценку объектов основных средств, экономический субъект берет на себя обязательство проводить ежегодно переоценку этих объектов бухгалтерского учета. При формировании показателей бухгалтерской отчетности за текущий отчётный год результаты переоценки должны быть отражены в показателях на конец отчетного периода.

Все основные средства, поступающие на экономический субъект, вне зависимости от источника их поступления принимает комиссия, назначаемая руководителем из компетентных лиц. Каждое поступающее основное средство оформляется Актом приемки-передачи основных средств [8]. На поступающее оборудование составляется Акт о приемке оборудования. После оформления все документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др.) вместе с Актом приемки-передачи основных средств (Акт о приемке оборудования) передаются в бухгалтерию экономического субъекта, где основное средство принимается на учет, ему присваивается индивидуальный инвентарный номер и открывается Инвентарная карточка. Инвентарная карточка (основной регистр аналитического учета) содержит все основные сведения, характеризующие данный объект основных средств. Основой аналитического учета (единицей учета) основных средств на предприятии является инвентарный объект, который представляет собой отдельный объект основных средств или комплекс взаимосвязанных основных средств, выполняющих одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер. Нумерация основных средств зависит от политики, принятой на экономическом субъекте, а также в целом от количества используемых на нем основных средств. Целесообразно организовать нумерацию основных средств по группам основных средств (опорной здесь является классификация основных средств по видам согласно ПБУ 6/01), а внутри групп - по инвентарным объектам. Инвентарный номер прикрепляется на объект основных средств или на каждую составную часть сложного инвентарного объекта, а также указывается во всех документах, связанных с его движением на экономическом субъекте. Для синтетического учета основных средств Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций предусмотрен активный, инвентарный счет 01 «Основные средства» [3]. Однако любое поступление объектов основных средств на экономический субъект первоначально должно отражаться на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим объектам основных средств и правильного формирования их первоначальной стоимости. Таким образом, на счете 08 собираются все фактические затраты, связанные с поступлением основных средств и доведения их до состояния, пригодного к эксплуатации. После принятия основных средств на бухгалтерский учет все затраты, учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суммируются и, таким образом, формируется первоначальная стоимость, по которой объект основных средств будет отражаться на счете 01 «Основные средства» [9]. Основные бухгалтерские записи по учету поступления основных средств и порядку формирования их первоначальной стоимости представлены в таблице 2.

Основной целью проведения данного исследования являлось изучение порядка ведения учета поступления основных средств и их оценки в бухгалтерском учете. По итогам проведения исследования были сделаны следующие выводы: 1) основные средства представляют собой часть активов экономического субъекта, которая рассчитана на использование их предприятием в течение длительного периода времени (более одного года) и постепенно (по частям) утрачивает свою стоимость, перенося ее на стоимость готовой продукции; 2) учет поступления и порядок оценки объектов основных средств в РФ регламентируются нормативно-правовыми документами четырех уровней, основным из которых является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ №26н от 30 марта 2001 года; 3) в учете основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость; 4) для синтетического учета основных средств Планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». Но любое поступление объектов основных средств на экономический субъект первоначально должно отражаться на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для правильного формирования их первоначальной стоимости; 5) первичный учет поступления объектов основных средств осуществляется с помощью Акта приемки-передачи основных средств, для поступающего оборудования применяется Акт о приемке оборудования; 6) аналитический учет ведется по отдельным объектам основных средств. В итоге проведение данной исследовательской работы позволило расширить, углубить, систематизировать и обобщить теоретические знания о порядке оценки и ведения бухгалтерского учета поступления объектов основных средств в соответствии с требованиями нормативно-законодательных активов в Российской Федерации.

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 02.07.2013 №185-ФЗ, от 23.07.2013 №251-ФЗ, от 02.11.2013 №292-ФЗ, от 21.12.2013 №357-ФЗ, от 28.12.2013 №425-ФЗ) 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001г. №26н (ред. от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н) 3. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 07.05.2003 №8н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №143н) 4. Аврова, И. А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / И. А. Аврова. - М.: Бератор-Пресс, - 2013.- 271с. 5. Богатая, И. Н., Хахонова, Н. Н. Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова.– М.: Феникс, 2014.– 608с. 6. Бондарь, Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, 2012. - №6 7. Гейц, И. В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств / И. В. Гейц.- М.: Бухгалтерский учет, 2013.- 240с. 8. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учёт / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова.- М.: ИНФРА-М, 2012.- 384с. 9. Комментарии к ПБУ 6/01 Учёт основных средств // М.: Бухгалтерский учёт, 2010.-№4- 128с. 10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие / Н. П. Кондраков.- М.: Инфра-М, 2014.- 760с. 11. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Коротковой Ю.Е.- М.: Гросс Медиа, 2012.- 244с.