налог на прибыль организаций

В условиях рыночных отношений и прежде всего в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Вопрос налогов беспокоит всех. Сейчас почти все в один голос говорят, что предприятия просто погибают под налоговым бременем. А спецификой налога на прибыль как прямого налога является то, что он возмещается за счет прибыли, конечного финансового результата, который остается в распоряжении предприятий после уплаты косвенных налогов, возмещения валовых расходов и отчислений в амортизационного фонда, и является единственным источником финансирования развития производства. Прямые налоги, хотя и уступают непрямым, но имеют существенное значение в налоговой системе. Ежегодно мы слышим о дефиците бюджета, невыполнение доходной его части. Ведущим элементом системы прямых налогов является налог на прибыль предприятий. А значит, государство постоянно борется за "усовершенствование" налогообложении прибыли, понимая то, что налог на прибыль предприятий, как и подоходный налог с граждан, являются одними из проводных источников наполнения бюджета. Налогообложение юридических лиц регламентируется основным законодательным актом - Закон "О налогообложении прибыли предприятий", который очень отличается от старого закона. По мнению специалистов он имеет очень много недостатков и несовершенств.

---

Теперь заказать написание диссертации в Хабаровске просто, вместе с Work5.

---

. Но наверняка очень трудно сразу построить эффективную систему налогообложения, поэтому все это, будем надеяться, дело времени. В дипломной работе я попытаемся рассмотреть существующие недостатки законодательства по налогообложению прибыли и возможные пути по их устранению. Но невозможно досконально рассмотреть все вопросы, так как это требует больше времени. Тема очень актуальна в настоящее время потому, что очень важно для эффективного ведения хозяйственной деятельности знать все моменты подоходного законодательства. Не зная всех моментов, очень трудно, а наверное и невозможно существовать на нашем рынке. Зная систему налогообложения можно избежать некоторых противоречий закона и тем самым избежать некоторых штрафных санкций, которые могут быть катастрофическими для предприятия. Именно поэтому значительное внимание в работе уделяется освещению механизма функционирования налога на прибыль предприятий. Главный вектор политики налогообложения - стимулирование реального сектора экономики и обеспечение сбалансированности финансовых интересов государства и интересов налогоплательщика. Задачей государства является создание равных условий и снижение налоговой нагрузки для всех субъектов рыночных отношений. При этом необходимо учитывать особенности обложения налогом на прибыль предприятий и организаций различных сфер деятельности, в том числе производственных предприятий, страховых компаний, банковских и кредитных учреждений, бюджетных организаций, а также иностранных юридических лиц. Государство создает условия стабильной работы предприятий и организаций реформируя налогообложение прибыли, а именно снимая все ограничения на вычет затрат, необходимых для осуществления экономической деятельности, и снижая ставку налога на прибыль. Исходя из вышеизложенного, целью настоящей выпускной квалификационной работы является исследование состояния налогообложения прибыли в России. Основная цель обусловливает задачи исследования, которые могут быть сформулированы следующим образом: - определение экономической сущности налога на прибыль, его роли в формировании доходной части бюджетов; - изучение порядка определения налогооблагаемой базы, а также исчисления и сроков уплаты налога на прибыль; - отмена льгот по налогу на прибыль, условия применения переходящих льгот; - рассмотрение особенностей налогообложения прибыли отдельных видов деятельности, а именно страховых компаний, банковско-кредитных учреждений, структурных подразделений предприятий; - определение налогооблагаемой базы, расчет налога на прибыль, а также заполнение форм отчетности, связанных с налогообложением прибыли, на примере конкретного предприятия; - определение и формулирование основных направлений реформирования налогообложения прибыли. Предметом исследования является система налогообложения прибыли организации (предприятия). Объектом исследования является хозяйственная деятельность Авиакомпании «Томск Авиа». Хозяйственная деятельность выступает в виде системы показателей, важнейший из которых - прибыль предприятия, количественно и качественно характеризующая эту деятельность. Таким образом, объектом исследования является прибыль предприятия при новой системе налогообложения. Прием сравнения требует соблюдения условий: единство методологии исчисления, единство оценки показателей, сопоставимость периодов. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе дается общая характеристика налога на прибыль, его эволюция, место в формировании доходов бюджета. В соответствии с Главой 25 Налогового Кодекса РФ рассматривается порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, организация налогового учета в целях налогообложения прибыли, политическая и экономическая обоснованность отмены налоговых льгот. Во второй главе раскрываются особенности налогообложения прибыли банками, кредитными учреждениями и страховыми компаниями, а также доходов, полученных иностранными юридическими лицами на территории РФ, и доходов, полученных за рубежом. В третьей главе излагаются особенности определения налогооблагаемой прибыли Авиакомпании «Томск Авиа» и производится расчет налога на прибыль. Расчеты налога на прибыль производятся согласно Налоговому Законодательству по данным бухгалтерской отчетности и в соответствии с Гл.25 Налогового Кодекса РФ. По произведенным расчетам у стабильно работающего предприятия при новой системе налогообложения прибыли остается больше средств, которые могут быть использованы на развитие производства, выплату дивидендов, благотворительность, инвестиционную деятельность. Методологической базой являются труды отечественных налоговедов, экономистов: В.И.Гуреева, Г.Б.Поляка, Б.А.Райзберга. В их работах рассматриваются различные аспекты, имеющие отношение к изучаемой проблеме: экономическая сущность налога на прибыль, его роль в формировании доходов бюджетов. В периодической печати наиболее полно прокомментированы политические и экономические причины и последствия разработки нового механизма налогообложения прибыли. В качестве основных источников при проведении настоящего исследования была привлечена бухгалтерская и налоговая отчетность Авиакомпании «Томск Авиа». При написании работы использованы законодательные акты и инструктивные материалы по налогу на прибыль, о федеральном бюджете, о деятельности Банка России, справочно-статистические материалы.

Подводя черту под всем выше сказанным, еще раз остановимся на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты. Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Реформирование налоговой системы продолжается и по сей день. Введение Налогового кодекса Российской Федерации положило начало существенным изменениям в налоговой системе нашей страны. Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах. На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему России. Закон не предусматривает четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности. Как уже было сказано, первая глава данной дипломной работы посвящена исследованию теоретических аспектов налогообложения прибыли организаций в России, история возникновения налога на прибыль, общая характеристика, характеристика льгот. Подводя итоги по этой главе, отметим следующее: Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога. Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуще-ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России Итак, плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц. В дипломной работе проводится расчет налога на прибыль организации. Он произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации. В 2011 году происходит значительное увеличение поступлений бюджетную систему РФ. В третьей главе, помимо расчета налога на прибыль, рассмотрены основные проблемы, и меры совершенствования налогообложения прибыли организаций. Основной проблемой налогообложения прибыли является порядок определения налогооблагаемой базы. В сложившихся экономических условиях предприятия часто вынуждены реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете выручка для определения финансового результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение рыночной цены. Тема рыночных цен на продукцию (работы, услуги) одна из наименее методически проработанных тем в нормативных актах по налогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости является отсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложен приемлемый, универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаково обязательный как для предприятий, так и для налоговых органов. Проведенное исследование по налогу прибыль организаций, позволяет сформировать следующие выводы: - российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму; - налог на прибыль организаций является одним из главных налогов в налоговой системе РФ. - необходимо усовершенствовать порядок определения налоговой базы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс РФ часть 2 в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 323-ФЗ 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ в ред. ФЗ 183-ФЗ от 03.11.2006 3. Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" 4. Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" 5. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложение N 2 к приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н 6. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций Приказ МФ РФ от 20.02.2008 N 23н 7.Приказ Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н "Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов". Зарегистрирован в Минюсте России 30 августа 2005 г. 8. Анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций/ под ред. Борзова Н.Е., Григораш О.С., Казакевич Е.С., Кашанова О.Ю., Строганова Е.А., Тинкельман С.Б., Фурзикова М.В./ М.:Регламент, 2007.- 345с. 9. Большая книга бухгалтера банка (бкбб):Ежегодный справочник-альманах.Часть 1. Налогообложение/ под ред. М.В.Романова./ М.:Издательский дом "Регламент", 2007.- 456с. 10. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. Бухгалтерский учет налогов- Электронная версия Консультант Плюс, 2011. 11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2010. 259 с. 12. Балабин В. Налоговые льготы: опора или помеха // Налоговый вестник, 2008, № 3 13.Бартенев С. Экономические теории и школы (история и совре менность). Курс лекций. - М.: БЕК, 2010 14. Борескова Е., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. 2010. № 5 15. Богачева О. Проблемы несбалансированности бюджетной системы России. Журнал МЭМО, 2009, № 6 16. Бушмин Е. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу // Финансы. 2010. № 6 17. Бобоев М., Наумчев Д. В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2011. № 9 18. Зобова Е.П. Налог на прибыль для страховщиков: поправки в законодательстве // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 1. С. 40 - 46. 19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям 1 и 2/Под редакцией Ю. Ф. КвашиЮрайт-Издат, 2011.-1328с. 20. Кацыка А.В. Оптимизация налогообложения в рамках существующего законодательства // Консультант бухгалтера. 2011. N 12. 21.Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфоР, 2010. С. 117 22. Налоги 2009: все о поправках в налоговый кодекс РФ/ под ред. Петров А. В../ М.: Бератор-Пресс, 2009.-390с. 23. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации/ под ред. Дадашев А.З./ М.: Книжный мир, 2010.- 88с. 24. Никулина Н.Н., Козменкова С.В. Особенности формирования учетной политики в страховых организациях // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, N 1 25. Никулина Н.Н., Осипова Т.И. Особенности налогообложения в страховой организации // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, N 5 26. Пласков Г.В. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций // Налоги (журнал), 2008, N 6 27. Подкопаев М.В. Об особенностях начисления страховых взносов // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 21. С. 44 - 56. 28. Смирнов И.Е. Новые акценты в организации страхового дела в России // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. N 5. С. 8 - 13. 29. Типалина М.В. Льготы по налогу на прибыль в свете налоговой реформы // Актуальные проблемы управления - 2010: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 3/ГУУ - М: 2010 - 309 с. - 0,2 п.л. 30. Типалина М.В. Возможность применения зарубежного опыта в области налогообложения прибыли организаций в российских условиях // Экономика. Управление. Культура. Вып. 13 Часть 2: Сборник научных статей/Под ред. Л.Д. Абрамовой; ГУУ - М: 2011 - 188с. - 0,2 п.л. 31. Типалина М.В. Особенности формирования налоговой политики государства // Актуальные проблемы управления - 2010: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 3/ГУУ-М: 2010 - 289 с. - 0,1 п.л. 32. Типалина М.В. Влияние изменений по налогу на прибыль на инвестиционную активность организаций // Налоговая политика и практика - 2011 №4 (52) апрель - 0,4 п.л. 33. Учет в банках: Учебник/ под ред. Капаева Т.И./ М.: Инфра-М, 2006.-576с. 34. Феоктистов И.А. Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство.- М.: ИНФРА-М, 2011.- 585с. .