Налоги, налогообложение и налоговое планирование

Общие вопросы по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов регламентируются статьей 44 Налогового кодекса РФ. В частности пункт первый выше указанной статьи определяет основания возникновения налоговой обязанности у налогоплательщика, среди которых можно отметить два наиболее основных: а) наличие у налогоплательщика объекта налогообложения; б) истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. Однако перечень выше указанных оснований возникновения налоговой обязанности не является полным. Так, например, для налогов, исчисляемых работниками налоговых органов (для земельного налога и транспортного налога) основанием для возникновения налоговой обязанности у налогоплательщика по их уплате будет момент обязательного уведомления налогоплательщика об уплате налога [9] Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что исходным элементом налоговой обязанности является момент, когда она начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. На практике налоговая обязанность для каждого конкретного налога или сбора устанавливается в разные моменты, при этом для ее исполнения по разным налогам также предусмотрены различные способы реализации. Поскольку Налоговый Кодекс РФ устанавливает, что в большинстве случаев и для большинства налогов сумма налоговых обязательств исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета о размере налоговой базы и положений НК РФ, разрешающих применение налоговых льгот, то, в итоге, можно заключить, что возникновение налогового объекта и налоговой базы обуславливает и возникновение в целом налоговой обязанности по уплате налогов и сборов. При этом налогоплательщик должен уплатить в бюджет оставшуюся сумму налога после применения им законодательно установленных налоговых льгот. Исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогово и сборов всегда жестко ограниченно определенными временными рамками. НК РФ определяет конкретные сроки уплаты каждого налога и сбора. Применительно к окладным налогам налоговая обязанность по их уплате возникает не ранее даты получения налогоплательщиком налогового уведомления. Изменение срока уплаты налогов и сборов возможно только по основаниям, предусмотренным НК РФ. При этом неисполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов в законодательно установленный срок влечет за собой начисление пени. Пункт 3 статьи 44 НК РФ регламентирует все случаи прекращения налоговой обязанности, которые связаны с наступлением одного из ниже указанных обстоятельств: а) уплата налога (сбора) в соответствующий бюджет; б) смерть налогоплательщика - физического лица либо объявление его умершим. При этом обязанность по уплате налогов и сборов переходит на наследников, на которых переходят его имущественные права; в) ликвидация налогоплательщика – юридического лица, которая может быть произведена только при полном проведении расчётов с бюджетно системой РФ, порядок которых регламентирован статьей 49 НК РФ; г) возникновения каких-либо иных обстоятельств, которые регламентированы НК РФ как факты прекращения налоговых обязательств. К таким обстоятельствам в частности НК относит: - уплату налога реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК); - уплату налога опекуном за недееспособное физическое лицо, являющееся налогоплательщиком (п. 2 ст. 51 НК).

Общие вопросы по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов регламентируются статьей 44 Налогового кодекса РФ. В частности пункт первый выше указанной статьи определяет основания возникновения налоговой обязанности у налогоплательщика, среди которых можно отметить два наиболее основных: а) наличие у налогоплательщика объекта налогообложения; б) истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. Однако перечень выше указанных оснований возникновения налоговой обязанности не является полным. Так, например, для налогов, исчисляемых работниками налоговых органов (для земельного налога и транспортного налога) основанием для возникновения налоговой обязанности у налогоплательщика по их уплате будет момент обязательного уведомления налогоплательщика об уплате налога [9] Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что исходным элементом налоговой обязанности является момент, когда она начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. На практике налоговая обязанность для каждого конкретного налога или сбора устанавливается в разные моменты, при этом для ее исполнения по разным налогам также предусмотрены различные способы реализации. Поскольку Налоговый Кодекс РФ устанавливает, что в большинстве случаев и для большинства налогов сумма налоговых обязательств исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета о размере налоговой базы и положений НК РФ, разрешающих применение налоговых льгот, то, в итоге, можно заключить, что возникновение налогового объекта и налоговой базы обуславливает и возникновение в целом налоговой обязанности по уплате налогов и сборов. При этом налогоплательщик должен уплатить в бюджет оставшуюся сумму налога после применения им законодательно установленных налоговых льгот. Исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогово и сборов всегда жестко ограниченно определенными временными рамками. НК РФ определяет конкретные сроки уплаты каждого налога и сбора. Применительно к окладным налогам налоговая обязанность по их уплате возникает не ранее даты получения налогоплательщиком налогового уведомления. Изменение срока уплаты налогов и сборов возможно только по основаниям, предусмотренным НК РФ. При этом неисполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов в законодательно установленный срок влечет за собой начисление пени. Пункт 3 статьи 44 НК РФ регламентирует все случаи прекращения налоговой обязанности, которые связаны с наступлением одного из ниже указанных обстоятельств: а) уплата налога (сбора) в соответствующий бюджет; б) смерть налогоплательщика - физического лица либо объявление его умершим. При этом обязанность по уплате налогов и сборов переходит на наследников, на которых переходят его имущественные права; в) ликвидация налогоплательщика – юридического лица, которая может быть произведена только при полном проведении расчётов с бюджетно системой РФ, порядок которых регламентирован статьей 49 НК РФ; г) возникновения каких-либо иных обстоятельств, которые регламентированы НК РФ как факты прекращения налоговых обязательств. К таким обстоятельствам в частности НК относит: - уплату налога реорганизованного юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК); - уплату налога опекуном за недееспособное физическое лицо, являющееся налогоплательщиком (п. 2 ст. 51 НК);

При неисполнении налоговой обязанности по уплате налога в полном объеме в законодательно установленный срок физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, обеспечение исполнения налоговой обязанности за счет имущества физического лица – налогоплательщика производится только в судебном порядке, что предусматривает статья 48 НК РФ. Пункт 1 статьи 48 НК РФ предусматривает, что при неисполнении налоговых обязательств физическим лицом налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании сумм недоимок в пределах сумм, указанных в требованиях налогового органа об их уплате, направленного ранее физическому лицу. Заявление налоговый орган подает в суд в случае превышения налоговой обязанности по уплате сумм налогов, штрафов и пени, превышающих 3 000 рублей. Налоговый орган вправе подать заявление в суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев по истечении того момента, когда задолженность по исполнению налогового обязательства превысила 3 000 рублей [1] Не позднее дня подачи заявления о взыскании неисполненной налоговой обязанности в суд налоговый орган направляет копию заявления физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы. Если в течение трех лет после подачи самого раннего требования налоговым органом об уплате недоимок по налогам, неуплаченным сборам и штрафам сумма общей задолженности по ним не превысила 3 000 рублей, то налоговый орган имеет право подать заявление в течение шести месяцев с момента истечения данного срока. Если срок подачи заявления о взыскании налога, пени, штрафов пропущен по уважительной причине, то он может быть восстановлен судом. При определении суммы задолженности физического лица по налоговым платежам, подлежащей взысканию в соответствии с положениями статьи 48 НК РФ, из общего размера задолженности будут исключены следующие суммы: - задолженность, право на взыскание которой утрачено налоговым органом в связи с истечением срока исковой давности; - задолженность, по которой изменен срок исполнения налоговой обязанности из-за предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки; - задолженность, приостановленная к взысканию по решению суда; - задолженность, в отношении которой направлены заявления в суд общей юрисдикции.

Отсрочка уплаты налога представляет собой перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок. Рассрочка уплаты налога представляет собой деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой также изменение сроков уплаты налога. Его сущность заключается в предоставлении экономическим субъектам, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, создание новых технологий, а также выпол¬няющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, раз¬мер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок до 1 года с учетом уплаты постепенно суммы задолженности по налогу или единовременно. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от 1 года до 5 лет. Статья 62 НК РФ устанавливает обстоятельства, которые исключают возможность налогоплательщика воспользоваться правом на отсрочку или рассрочку по уплате налоговых платежей. Для того чтобы воспользоваться правом на получение изменения срока уплаты налога в любой из законодательно определенных форм налогоплательщик должен подать заявление и приложить к нему перечень документов, предусмотренных Приказом ФНС РФ от 28.09.2010г. № ММВ -7-8/469@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами» [5] При рассмотрении поданного заявления налоговый орган вправе с ним согласиться или предложить налогоплательщику другие условия изменения срока уплаты налога. При этом подача заявления об изменении срока уплаты налога не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности, но и не порождает новую налоговую обязанность. Срок рассмотрения заявления с принятием решения о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита установлен в течение 30 рабочих дней с даты получения заявления налогоплательщика. Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита на срок не более одного года принимаются: а) по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти; б) по региональным и местным налогам и сборам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. 5 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов. Порядок зачета или возврата излишне уплаченных, взысканных сумм

Основной целью написания данной контрольной работы являлось изучение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в Российской Федерации. Все исследования были произведены в пяти главах контрольной работы. В первой главе контрольной работы было установлено, что налоговая обязанность налогоплательщиков по уплате налогов и сборов является ключевой. Подробно рассмотрен порядок возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности в соответствии с положениями НК РФ. Во второй главе контрольной работы был рассмотрен порядок принудительного взыскания налога с юридических лиц при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога. В третьей главе контрольной работы был рассмотрен порядок взыскания налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица при неисполнении им налоговой обязанности по уплате налогов и сборов. В четвертой главе контрольной работы был рассмотрен порядок изменения срока уплаты налога или сбора в соответствии с положениями НК РФ. В пятой главе контрольной работы были изучены способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов, а также порядок зачета или возврата излишне уплаченных, взысканных сумм. Таким образом, написание данной контрольной работы позволило: а) развить навыки работы с нормативно-законодательными актами, учебной и периодической литературой; б) расширить, систематизировать и обобщить теоретические знания по порядку исполнения обязанностей налогоплательщиков физических и юридических лиц по уплате налогов и сборов в Российской Федерации. Цель написания контрольной работы достигнута.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая / Консультант Плюс 2. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: Учебник.-8-е изд., перераб. и доп. / И. М. Александров.- М.: ТК Дашков и К, 2012.- 318с. 3. Братухина, О. А. Методология, методика и практика исчисления налогов: Учебное пособие / О. А. Братухина.- М.: Феникс, 2012.- 312с. 4. Евстигнеев, Е. Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Е. Н. Евстигнеев.- М.: ИНФРА-М, 2011.- 456с. 5. Комментарий к налоговому кодексу РФ части первой (постатейный) / Под ред. С.Д. Шаталова.- М.: МЦФЭР, 2012.- 1018с. 6. Мандращенко, О. В. Налоги и налогообложение / о. В. Мандращенко.- М.: Дашков и К, 2012.- 184с. 7. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аивлитнкв-Пресс, 2012. – 328с. 8. Налоги и налогообложение / Под ред. Д. Г. Черника.- М.: ИНФРА-М, 2012.-328с. 9. Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2013.- 568с. 10. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учебник / Д. Г. Черник. - М.: МЦФЭР, 2013. – 528с.