Налогообложение предпринимателей

1.1 Общая система налогообложения предпринимателей При общем режиме налогообложения индивидуальные предприниматели, в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ, обязаны уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственную пошлину, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог. Учет хозяйственных операций предприниматели должны отражать в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя по общей системе налогообложения. 1.1.1 Налог на добавленную стоимость Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщикам НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если за три последовательных календарных месяца выручка предпринимателя без учета НДС не превысила 2 миллионов рублей, то он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В месяце, с которого он будет пользоваться освобождением от уплаты НДС, ему необходимо уведомить налоговый орган до 20 числа в письменной форме и предоставить следующие документы: выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Это положение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное сырье. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются: реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации; передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров через таможенную границу [6, с.208]. Основной ставкой налога на добавленную стоимость является ставка 18 процентов. Кроме того законодательством предусмотрена ставка 10 процентов, которая применяется при реализации особых видов товаров, и ставка 0 процентов. Применение той или иной ставки зависит от вида реализуемых товаров, а также условий реализации. Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, когда налогоплательщик осуществляет реализацию товаров таможенном режиме экспорта. Использование ставки налога 0 процентов очень выгодно налогоплательщику, так как при реализации товаров (работ, услуг) налог не уплачивается, но у налогоплательщика сохраняется право на налоговые вычеты сумм «входного» налога, уплаченного поставщикам. Этой особенностью ставка 0 процентов отличается от операций, освобождаемых от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ. Право на применение ставки налога 0 процентов предоставляется налогоплательщику при условии предоставления им в налоговый орган документов, подтверждающих экспортные операции. Налогообложению по ставке 10 процентов подлежат следующие товары: часть продовольственных товаров, часть товаров для детей, периодические печатные издания и книжная продукция, часть медицинских товаров. В налоговом кодексе РФ определены три вида операций, которые не подлежать налогообложению: реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; операции, при осуществлении которых налогоплательщик не может отказаться от освобождения этих операций от обложения НДС; операции, при осуществлении которых налогоплательщик может отказаться от их освобождения от НДС на срок не менее одного года. Операции, освобожденные от налогообложения, освобождаются от НДС при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию в России. 1.1.2 Налог на доходы физических лиц Для предпринимателя налог на доходы физических лиц является прямым налогом, который исчисляется за счет его собственных средств. Доходы, выплачиваемые предпринимателем наемным работникам в течение календарного года, также облагаются налогом на доходы физических лиц. НДФЛ необходимо уплачивать тремя авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений об оплате, которые выписывают налоговые органы. Первый платеж – до 15 июля текущего года в размере половины суммы предполагаемого налога (за деятельность с января по июнь), второй – до 15 октября в размере 25 процентов суммы налога (за июль-сентябрь) и последний платеж – до 15 января следующего года, который соответствует налогу с деятельности за четвертый квартал. Авансовые платежи исчисляются на основании: либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода; либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде. Перерасчет сумм авансовых платежей по НДФЛ производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения данной декларации. Налоговым периодом признается календарный год. 1.1.3 Страховые взносы в фонды Индивидуальный предприниматель как работодатель, который заключает с наемными работниками трудовые договора, является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд, в фонд социального страхования – взносы на случай потери трудоспособности и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы платятся ежемесячно до 15 числа месяца. Страховые взносы на страховую часть пенсии составляют 22 процента с фонда оплаты труда работников 1966 года рождения и старше, 16 процентов с фонда оплаты труда работников 1967 года рождения и младше. На накопительную часть пенсии с фонда оплаты труда работников 1967 года рождения и младше в размере 6 процентов. С общего фонда всех работников исчисляются страховые взносы в фонды: в фонд социального страхования в размере 2,9 процента на случай нетрудоспособности, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 5,1 процента. Так же индивидуальные предприниматели платят с фонда труда наемных работников страховые взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве. Размер этого взноса устанавливает фонд социального страхования в зависимости от класса опасности основного вида деятельности предпринимателя, от 0,2 процента и выше.

Налоговая база за 1 квартал составила 2273230 рублей. Определим налог на добавленную стоимость (НДС1) 2273230 * 18 % = 409181 руб. Определим НДС2 – налог на добавленную стоимость, который заплатили мы при приобретеннии товарно-материальных ценностей (НДС к зачету или возмещению). Возмещению подлежит НДС, если соблюдаются следующие условия: - товарно-материальные ценности оприходованы; - правильно оформлены первичные бухгалтерские документы: счета-фактуры, накладные; - НМА должны быть приняты к учету; - ОС должны быть приняты к учету (введены в эксплуатацию). В январе, феврале, марте поступили и оприходованы материалы на сумму: 120000 + 135450+133122 =388572 руб., в том числе НДС 388572 /118* 18 = 59274 руб. – НДС к зачету по материалам, В январе, марте начислили арендную плату, в том числе НДС, но так как не получены Акты и счета-фактуры на конец квартала (по условию задачи), то принять к зачету НДС нельзя. В январе, феврале оплатили представительские расходы, в том числе НДС, принимаем к зачету, определим сумму: (4500+12000) / 118 *18 = 2517 руб. – НДС к зачету по представительским расходам, В январе, феврале оплатили расходы на рекламу, в том числе НДС, который можно принять к зачету, определим сумму: (8564+3400+2012) / 118 *18 = 2132 руб. – НДС к зачету по рекламе. Определим общую сумму НДС к зачету ( к уменьшению НДС, подлежащего оплате) 59274 + 2517+ 2132 = 63923 руб. – НДС к зачету. 3. НДС в бюджет = НДС 1-НДС2 = 409181 – 63923 = 345258 руб. В приложении «А» приведена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года.

В контрольной работе рассмотрены различные виды налогообложения индивидуальных предпринимателей, выполнены расчеты налогов: налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль, страховых взносов с фонда оплаты труда. Заполнены налоговые декларации и приведены в Приложениях. Приложение А – налоговая декларация по НДС, приложение Б- расчет авансового платежа по налогу на имущество, приложение В – налоговая декларация по налогу на прибыль, приложение Г – расчет страховых взносов РСВ-1.

1. Налоговый Кодекс РФ. 2. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ. 3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 05.01.2006 ) 4. Баскакова О.В. Экономика организаций (предприятий): Учебно-методическое пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. – 132 с. 5. Все о малом предпринимательстве / Толмачев И.А. – М.:ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. – 424 с. 6. Лапуста М.Г. Индивидуальный предприниматель. Учебное пособие -2 изд., -М.: ИНФРА-М, 2010. – 332 с. 7. Организация бизнеса. Грамотное построение своего дела / Орлов А.А., Мальцева Л.А., Рыбаков С.А. – Эксмо, 2009. – 520 с. 8. Середа К.Н. Азбука предпринимателя. – Ростов н/Д:Феникс. 2008. – 313 с. 9. Сайфиева С.Н. Налогообложение малого предпринимательства: практический аспект//Финансы. 2012. № 10. с.47-51 10. Индивидуальный предприниматель. 2012. № 3